注冊會計師在進行風(fēng)險評估？很多人都想知道，盡管注冊會計師通過詢問管理層和財務(wù)負責(zé)人可獲取大部分信息，但是詢問被審計單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊會計師提供不同的信息，有助于識別重大錯報風(fēng)險。想知道注冊會計師在進行風(fēng)險評估方法嗎?現(xiàn)在，仁和小編就來告訴你幾招。

　　什么是風(fēng)險評估程序

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。

　　分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。本準(zhǔn)則主要說明在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時使用的分析程序，即將分析程序用作風(fēng)險評估程序。

　　注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢?！　?/p>

　　在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。例如，被審計單位存在很多產(chǎn)品系列，各個產(chǎn)品系列的毛利率存在一定差異。對總體毛利率實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示銷售成本存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師需要實施更為詳細的分析程序。例如，對每一產(chǎn)品系列進行毛利率分析，或者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。

　　注冊會計師在風(fēng)險評估問題

　　在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用各項風(fēng)險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。

　　將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。考慮識別的風(fēng)險是否重大。風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴重程度。如銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，除考慮產(chǎn)品市場價格下降因素外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風(fēng)險對財務(wù)報表的影響是否重大。考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師還需要考慮上述識別的風(fēng)險是否會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不至于導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　制定具體審計程序

　　(一)一般審計程序

　　注冊會計師評估的財務(wù)報表整體層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據(jù)財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險制訂總體應(yīng)對策略，在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實施針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序，整體策略對多個認定的審計策略都有直接影響。擬實施進一步審計程序的整體審計策略包括實質(zhì)性策略和綜合性策略。實質(zhì)性策略是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。

　　與認定層次相比，注冊會計師在財務(wù)報表整體層次運用風(fēng)險模型時只是針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對措施和考慮對擬實施進一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務(wù)報表整體層次的重大錯報風(fēng)險會影響多個認定，只有將風(fēng)險模型運用于這兩個層次，使二者很好地配合，才可能最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和對總體應(yīng)對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當(dāng)，將對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此，不能輕視新風(fēng)險模型在財務(wù)報表整體層次的運用問題。

　　(二)進一步審計程序

　　基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型，要求注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)以對認定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，同時考慮既定的審計風(fēng)險水平。

　　進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認定層次的重大錯報風(fēng)險所實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。注冊會計師設(shè)計和實施進一步審計程序，既包括審計程序的目的(控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行或分析程序)，也包括進一步審計的時間(指審計對象的發(fā)生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估認為預(yù)期控制運行是有效的，就必須執(zhí)行控制測試以支持該評估結(jié)果。另外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮既定的審計風(fēng)險水平，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性測試程序。