1.綜合所得

（1）應納稅所得額＝sr額－費用6萬元－專項扣除－專項附加扣除－其他扣除

（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以sr減除20%的費用后的余額為sr額。稿酬所得的sr額減按70%計算。

（3）專項扣除：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等支出。

（4）專項附加扣除

①子女教育支出：每個子女每月1000元；子女年滿三歲。

②繼續(xù)教育支出：學歷繼續(xù)教育，每月400元，同一學歷繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月；職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關證書的當年，按3600元扣除。

③大病醫(yī)療支出：與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

【注意】納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

④住房貸款利息支出：購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。

【注意】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

⑤住房租金支出（沒有自有住房）

直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；

除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；

市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

⑥贍養(yǎng)老人支出：

納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；

納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。

2.經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，以每一納稅年度的sr總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

3.財產(chǎn)租賃所得

每次sr≤4000元：減800費用。

每次sr＞4000元：減20％費用。

以一月內(nèi)取得的sr為一次。

4.財產(chǎn)轉讓所得

應納稅所得額＝sr額－財產(chǎn)原值－合理費用。

5.利息、股息、紅利所得，偶然所得

應納稅所得額＝每次sr額。

6.公益性捐贈扣除

個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織及國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，扣除限額：未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分。

稅務師練習真題：

【例題1•單選題】

按照保險合同約定，2020年8月居民個人周某應領取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金sr2000元。保險機構應代扣代繳個人所得稅（ ）元。（2020年）

A.240  B.150  C.60  D.400

【答案】B

【解析】個人按照規(guī)定領取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金sr，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目，由保險機構代扣代繳后，在個人購買稅收遞延養(yǎng)老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。保險機構應代扣代繳個人所得稅=2000×75%×10%=150（元）。

【例題2•單選題】

2019年某保險營銷員取得不含稅傭金sr37.5萬元，假定不考慮其他附加稅費、專項扣除和專項附加扣除，2019年該營銷員應繳納個人所得稅（ ）元。（2019年）

A.9480  B.16080  C.19080 D.28080

【答案】B

【解析】（1）保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金sr，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的sr減除20%的費用后的余額為sr額，sr額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照sr額的25%計算。（2）sr額=375000×（1-20%）=300000（元）；展業(yè)成本=300000×25%=75000（元）；并入綜合所得的金額=300000-75000=225000（元）。（3）應繳納個人所得稅=（225000-60000）×20%-16920=16080（元）。